漳州企业必读:营业税相关知识

　　目前我国实行的营业税，以国务院1993年12月13日发布的《中华人民共和国营业税暂行条例》和财政部1993年12月25日颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》为基本法规，并从1994年1月1日起实行的。它是流转税的主体税种之一，是地方财政收入的主要税种。
　　营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。具体地讲，营业税是对在中华人民共和国境内有偿提供交通运输业、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业、邮电通信业劳务和转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。

　　营业税的特点有哪些？

　　营业税与其他流转税相比，具有以下特点：
　　1、一般以营业额全额为计税依据
　　营业税属传统商品劳务税，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的作用。

　　2、按行业设计税目税率
　　营业税实行普遍征收，现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。但由于各种经营业务盈利水平高低不同，因此，在税负设计中，一般实行同一行业同一税率，不同行业不同税率。

　　3、计算简便，便于征管
　　由于营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。

　　营业税的立法原则是什么？

　　营业税是我国流转税中的主体税种之一，也是地方税体系中的主体税种。立法原则主要体现在：
　　1、广泛筹集财政资金
　　营业税的征收面比较广，不论是城市还是乡村，不论是内资企业还是外资企业，只要发生应税行为，并取得营业额，就要纳税。随着我国第三产业的不断发展，营业税的收入也逐步增长。因此，营业税在广泛筹集财政资金、促进地方经济发展等方面仍发挥重要作用。
　　2、体现国家政策，促进各行业协调发展
　　营业税按不同行业的经营业务及其盈利水平，确定征免界限，设计差别税率。对一些有利于社会稳定、发展的福利单位和教育、卫生部门给予免税；对一些关系国计民生的行业采用低税率，如交通运输、邮政电讯、文化体育等适用3%的税率；而对营业收入较高的歌厅、舞厅、高尔夫球场等适用5%—20%的高税率，充分体现营业税既保证财政收入，又照顾与人民生活密切相关行业发展的立法精神，以便较好地发挥税收对第三产业发展的调节作用。
　　3、促进企业改善经营管理
　　营业税按行业设计税率，同一行业同一税率。由于对同一行业采用相同税率，企业取得的营业额相同所含税金也相同。如果企业加强经营管理，降低成本费用，企业利润就会增加；反之，成本费用上升，企业利润就会下降。因此，经营管理好的企业，税负不提高，有利于激励企业不断开拓进取；经营管理欠佳的企业，税负也不降低，有利于鞭策落后企业改善经营管理。

　　营业税的纳税义务人？

　　是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。其中：
　　1、单位：是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位。
　　2、个人：是指个体工商业户及其他有经营行为的个人，包括在中国境内有经营行为的外籍人员。
　　3、构成营业税纳税义务人的条件：
　　（1）提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，必须发生在中华人民共和国境内；
　　（2）提供劳务的应税行为必须属于营业税征税范围；
　　（3）必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。
　　只有同时具备上述条件的单位和个人，才构成营业税的纳税义务人，否则就不构成营业税纳税义务人。

　　营业税扣缴义务人？

　　根据营业税有关规定负有代扣代缴营业税义务的单位和个人。主要有：（1）建筑业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；（2）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；（3）分保险业务，以初保人为扣缴义务人；（4）单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；（5）演出经纪人为个人时，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人；（6）个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；（7）境外纳税人发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。

　　营业税税目有哪些？

　　营业税的征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三方面。其中，提供应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业7个税目，加上转让无形资产和销售不动产，现行营业税共有9个税目。加工和修理、修配，由于改为征收增值税，不属于营业税应税劳务（从营业税角度称之为非应税劳务）；对非金融机构和个人买卖外汇、有价证券、期货业务不征营业税；对金融机构的货物期货的买卖，也因改征增值税的缘故不征收营业税。具体税目如下：
1、 交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运
2、 建筑业：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
3、 金融保险业：金融、保险
4、 邮电通信业：邮政、电信
5、 文化体育业：文化、体育
6、 娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺
7、 服务业：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业
8、 转让无形资产：转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉
9、 销售不动产：销售建筑物及其他土地附着物

　　营业税减免税有哪些？

　　 减征或者免征营业税，是对某些应税行为或纳税人给予鼓励或照顾的一种特殊措施。通过减免税措施，可以把营业税的统一规定和必要的灵活性结合起来，解决征税过程中出现的特殊情况，更好地执行税法。现行营业税暂行条例规定，营业税减税免税权集中在国务院，除此外，其他任何单位和个人均无权减税免税。同时，营业税有关规定，纳税人的以下应税行为，免征营业税：（1）纳税人的营业额末达到起征点的；（2）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（3）残疾人个人提供的劳务；（4）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（5）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（6）农业机耕。排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治厂（7）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（8）校办企业为本校教学、科研服务提供的应税劳务（旅店、饮食业和娱乐业除外）；（9）安置残疾人员达到规定比例的民政福利企业，所提供的服务业（广告业除外）劳务；（10）保险公司提供的1年期以上返还性人身保险业务；（11）个人转让著作权；（12）将土地使用权转让给农业生产者用及农业生产的行为。


　　营业税税率？

　　 是应纳营业税税额与营业收入的比例。营业税实行比例税率。营业税的税率，是根据不同的行业和不同的经营业务，按照这些行业在国民经济中的作用程度、基本保持原总体税负水平、简便的原则进行设计的。具体税率分为4档：（1）交通运输业、建筑业、邮电业、文化体育业4个税目的税率为3%；（2）金融保险业的税率为8%，现行为5%；（3）服务业、转让无形资产、销售不动产3个税目的税率为5%；（4）娱乐业税目的税率为5%至20%，具体适用税率由省级人民政府确定。

　　营业税计税依据？

　　营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或销售不动产的销售额，统称为营业额。营业税的营业额一般按以下原则确定：（1）以纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用作为营业额。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及各种性质的价外收取。（2）通过正列举，规定一些项目的若干费用可扣除。如广告公司付给媒体的广告发布费可扣除，旅行社代游客支付的门票、交通费等费用可扣除等等。（3）如果纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：①按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售不动产的平均价格核定；②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定；③按下列公式组成计税价格：计税价格＝营业成本或工程成本×(1＋成本利润率)÷（1－营业税税率）。（4）纳税人取得的外汇收人在计算营业额时，应当按外汇市场价格折合成人民币计算，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。

　　营业税纳税期限？

　　按营业税有关规定所确定的纳税人发生纳税义务后，计算应缴纳营业税税款的期限。根据营业税有关规定，营业税具体的纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税额之大小核定，可核定为5日、10日、15日或者1个月；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。但金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度，保险业的纳税期限为1个月。

　　什么是混合销售行为？

　　1、一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务又涉及增值税的货物，为混合销售行为。其确立的行为标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该行为必须既涉及应税劳务又涉及货物，其货物是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和 气体；其应税劳务是指属于营业税税法规定的应税劳务。例如，患者到医院治疗、医生进行诊断、医院按本院医生的处方出售药品给前来就诊的患者，从患者和医院的角度看，这是一项行为，但从税收观点看，药品销售属于货物的销售，诊断属于提供应征营业税的劳务。这种行为是混合销售行为。
　　2、混合销售行为的划分原则：
　　营业税现行政策，对混合销售行为的划分确立了如下原则：
　　（1）从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税。例如：建材厂销售铁门，同时负责给客户上门安装，这种混合销售行为应当征收增值税；建筑安装公司承包一项工程，在负责施工的同时给建设单位提供建筑安装材料，这种混合销售行为应征收营业税。
　　所谓从事货物的生产、批发或零售企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。
所谓以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务，是指纳税人的年货物销售额与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，营业税应税劳务营业额不到50%。
　　（2）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征增值税，不征营业税。
　　（3）纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，必须由国家税务总局所属征收机关确定。

　　什么是兼营行为？

　　纳税人生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征收范围的非应税劳务的行为。非应税劳务是指属于营业税征收范围的劳务。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。